В соответствии со статьей 13 Закона
Республики Беларусь от 22.04.2024 № 365-З «Об изменении законов
по вопросам предпринимательской деятельности» (далее
– Закон), вступившей в силу с 1 октября 2024 г., физические лица,
осуществляющие самостоятельную профессиональную деятельность, вправе
применять в отношении такой деятельности, в частности, налог на
профессиональный доход в порядке, предусмотренном главой 40 Налогового кодекса
Республики Беларусь (далее – НК).
Перечень видов деятельности, разрешенных
для осуществления в качестве самостоятельной профессиональной
деятельности, определен приложением 2 к постановлению Совета
Министров Республики Беларусь от 28.06.2024 № 457 «О видах
индивидуальной предпринимательской деятельности» (далее
– Перечень СПД) и вступил в силу с 1 октября 2024 года.
Одновременно в приложении к постановлению
Совета Министров Республики Беларусь от 8 декабря 2022 г.
№ 851 «О перечне видов деятельности» (далее – Перечень № 851)
определен перечень видов деятельности, осуществляемых физическими
лицами – плательщиками налога на профессиональный доход.
Виды деятельности, определенные Перечнем
СПД, не совпадают с видами деятельности, определенными
Перечнем № 851.
Справочно. В
Перечень СПД вошли, в
частности, не включенные в Перечень № 851 следующие виды деятельности:
- видеомонтаж (из пункта 2 Перечня СПД);
- выполнение по заказам потребителей
заготовки дровяной древесины (пункт 5 Перечня СПД);
- выполнение по заказам потребителей прочих
отделочных работ (пункт 10 Перечня СПД);
- выполнение по заказам потребителей
столярных и плотницких работ (пункт 11 Перечня СПД);
- выполнение по заказам потребителей работ
по установке (монтажу) потолков (пункт 12 Перечня СПД);
- выполнение по заказам потребителей
укладки тротуарной плитки (пункт 14 Перечня СПД);
- деятельность по переводу жестового языка
(пункт 21 Перечня СПД);
- декорирование с применением ручного труда
и инструмента предметов, предоставленных потребителем (пункт 23 Перечня СПД);
- заточка и ремонт ножевых изделий и
инструмента (пункт 24 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и использование для создания и реализации потребителям бижутерии,
декорирования одежды мелких изделий из: стекла, дерева, природной смолы,
полимерной глины, эпоксидной смолы, иных материалов (пункт 26 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям витражей (пункт 27 Перечня СПД);
- изготовление из различных материалов с
применением ручного труда и инструмента и реализация потребителям изделий
ручной работы: дверных ручек, кошельков, перчаток, рукавиц, ремней, рамок для
фотографий, рам для картин, декоративных реек, чехлов для телефона, планшета и
очков, свадебных аксессуаров (пункт 28 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям мыла (пункт 29 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям поздравительных открыток, альбомов для
фотографий, папок без применения полиграфического и типографского оборудования
(пункт 30 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям свечей (пункт 31 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям сельскохозяйственного и садово-огородного
инструмента или его частей (пункт 32 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям сооружений, инвентаря и принадлежностей
для содержания птиц, животных, пчел (пункт 33 Перечня СПД);
- изготовление с применением ручного труда
и инструмента и реализация потребителям цветов и композиций, в том числе из
растительных материалов местного происхождения (за исключением композиций из
живых цветов) (пункт 34 Перечня СПД);
- проектирование садов, парков и т.п. (из
пункта 36 Перечня СПД);
- обучение (без реализации содержания
образовательных программ) изобразительному искусству, игре на музыкальных
инструментах, танцам, хореографии, вокалу, ораторскому искусству (пункт 42
Перечня СПД);
- оказание потребителям услуг по вывозке
(перевозке) дровяной древесины (пункт 43 Перечня СПД);
- опорожнение и очистка по заказам
потребителей выгребных ям, септических отстойников, сливов и колодцев сточных
вод, обслуживание туалетов с химической стерилизацией (пункт 46 Перечня СПД);
- переплет с применением ручного труда и
инструмента страниц, предоставленных потребителем (пункт 48
Перечня СПД);
- постпроизводственная деятельность,
связанная с кинофильмами и видеопродукцией, такая как монтаж,
снабжение субтитрами, вставка заглавных и конечных титров, наложение субтитров,
компьютерная графика, мультипликация и специальные эффекты (пункт 50 Перечня
СПД);
- предоставление в аренду одного объекта
(части одного объекта) недвижимого имущества одному юридическому или
физическому лицу, в том числе осуществляющему индивидуальную
предпринимательскую деятельность, на основании последовательно заключаемых
договоров аренды (кроме имущества, сдача которого в аренду не допускается или
ограничивается законодательными актами) (пункт 51 Перечня СПД);
- производство по заказам потребителей
стелек (из пункта 57 Перечня СПД);
- производство по заказам потребителей
постельного, столового, кухонного белья, кухонных полотенец, декоративных
(диванных) подушек, штор, занавесок, постельных покрывал, чехлов для сидений
автомобиля, руля и иных частей салона автомобиля (пункт 58 Перечня СПД);
- ремонт по заказам потребителей
коммуникационного оборудования, электронной бытовой техники, бытовой
электрической и садовой техники, ручных инструментов, велосипедов, роликовых
коньков, самокатов, электросамокатов, скейтбордов, электроскейтбордов,
гироскутеров, сигвеев, моноколес и иных аналогичных средств (пункт 68 Перечня
СПД);
- создание по заказам потребителей букетов,
корзин и иных композиций из продовольственных товаров (за исключением
продовольственных товаров, относящихся к подакцизным товарам) (пункт 74 Перечня
СПД);
- стрижка деревьев и кустарников, в том
числе фигурная (пункт 76 Перечня СПД);
- установка и ремонт с применением ручного
труда и инструмента по заказам потребителей сооружений, инвентаря и
принадлежностей для содержания птиц, животных, пчел (пункт 81 Перечня СПД);
- ретуширование, иные подобные фотоработы,
за исключением печатания на текстильных изделиях, пластмассе, стекле, металле,
дереве и керамике (из пункта 85 Перечня СПД);
- художественное и литературное творчество
(кроме деятельности журналистов, не связанных договорными отношениями с
юридическими лицами, на которые возложены функции редакции средств массовой
информации) (пункт 86 Перечня СПД).
Статьей 20 Закона определено, что до
приведения законодательства в соответствие с Законом акты
законодательства применяются в той
части, в которой не противоречат Закону.
Таким образом, физические лица,
осуществляющие виды деятельности, указанные в Перечне СПД, но
не поименованные в Перечне № 851, с 1 октября 2024 года
вправе в отношении таких видов деятельности применять налог на
профессиональный доход.
Виды деятельности, поименованные в
Перечне № 851, но не вошедшие в Перечень СПД, не относятся к
самостоятельной профессиональной деятельности.
Соответственно, физические лица не вправе с 1 октября 2024 года применять
налог на профессиональный доход в отношении таких видов
деятельности. Исключением является ремесленная деятельность и деятельность
по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в отношении которой
физические лица ее осуществляющие обязаны применять налог на
профессиональный доход при отсутствии решений
местного исполнительного и распорядительного органа о применении
соответствующих сборов (пункт 2 статьи 378 НК).
Справочно. В
Перечень СПД невошли, в
частности, поименованные в Перечне № 851 следующие виды деятельности:
- предоставление в аренду движимого
имущества;
- разовая реализация (не более пяти дней в
календарном месяце), осуществляемая иностранными гражданами и
лицами без гражданства, временно пребывающими и временно проживающими в
Республике Беларусь, по специальным разрешениям, выдаваемым в соответствии с
законодательными актами, потребителям на торговых местах и (или) в иных
установленных местными исполнительными и распорядительными
органами местах произведений живописи, графики, скульптуры, изделий народных
художественных ремесел, продукции растениеводства и пчеловодства
(далее – разовая реализация) (пункт 7 Перечня № 851).
В отношении сдачи имущества в аренду с 01.10.2024
необходимо учитывать, что такой вид деятельности вправе осуществлять плательщики
налога на профессиональный доход только при условии сдачи в аренду однойединицы недвижимого имущества. При сдаче в аренду более одной единицынедвижимого имущества либо любого иного имущества независимо
от его количества физическое лицо не вправе применять с 01.10.2024 налог
на профессиональный доход.
Инспекция МНС по Пинскому району