С 1 января 2021 года государственная пошлина, взимаемая всеми судами за совершение юридически значимых действий, подлежит зачислению в республиканский бюджет (приложение 2 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 3 декабря 2019 г. № 71 «О распределении государственной пошлины и штрафов между республиканским и (или) соответствующими местными бюджетами»).
Также подлежит уплате (взысканию) в республиканский бюджет государственная пошлина на основании исполнительных листов или иных исполнительных документов, выданных судом до указанной даты.
Индивидуальные предприниматели в ходе осуществления своей деятельности все чаще применяют труд наемных работников. Ввиду ограничения количества наемных работников, отсутствия специалистов по кадровой работе, недостаточного уровня знаний действующего законодательства индивидуальными предпринимателями и работниками допускается значительное количество нарушений законодательства о труде.
Прежде всего, хочется отметить, что индивидуальный предприниматель при приеме гражданина на работу имеет такие же права и обязанности, как и любой другой наниматель (унитарное предприятие, акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью и т.д.).
Согласно ст. 26 Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК РБ) при заключении трудового договора индивидуальный предприниматель обязан потребовать, а гражданин должен предъявить ему документ, удостоверяющий личность; документы воинского учета (для военнообязанных и лиц, подлежащих призыву на воинскую службу); документ об образовании или документ об обучении, подтверждающий наличие права на выполнение данной работы; направление на работу в счет брони для отдельных категорий работников в соответствии с законодательством; индивидуальную программу реабилитации инвалида (для инвалидов); страховое свидетельство, медицинскую справку о состоянии здоровья и другие документы о подтверждении иных обстоятельств, имеющих отношение к работе, если их предъявление предусмотрено законодательными актами. В частности, наниматели независимо от формы собственности, в т.ч. и индивидуальные предприниматели, при приеме на работу выпускников государственных учреждений образования в течение двух лет после получения высшего или среднего специального образования и одного года - после получения профессионально-технического образования должны требовать предъявления ими свидетельства о направлении на работу или справки о самостоятельном трудоустройстве (п. 32 постановления Совета Министров Республики Беларусь от 22.06.2011 № 821). Прием на работу без указанных документов не допускается.
Трудовой договор (контракт) должен быть заключен в письменной форме, составлен в двух экземплярах, один из которых передается работнику, другой - хранится у нанимателя. С 28.01.2020 года каждая страница трудового договора и приложений к нему нумеруется и подписывается работником и индивидуальным предпринимателем (ст. 18 ТК РБ).
Трудовой договор должен содержать данные о работнике и нанимателе, заключивших трудовой договор; место работы с указанием структурного подразделения, в которое работник принимается на работу; его трудовую функцию (наименование профессии рабочего (должности служащего) должно соответствовать квалификационным справочникам Республики Беларусь); основные права и обязанности работника и нанимателя; срок трудового договора (для срочных трудовых договоров); режим труда и отдыха (если он в отношении данного работника отличается от общих правил, установленных у нанимателя); оплату труда работника.
В трудовом договоре могут предусматриваться дополнительные условия, не ухудшающие положения работника по сравнению с законодательством, например об установлении испытательного срока.
После заключения трудового договора прием на работу должен быть оформлен приказом индивидуального предпринимателя, который объявляется работнику под роспись.
Хочется подчеркнуть, что фактическое допущение индивидуальным предпринимателем работника к работе является началом действия трудового договора независимо от того, был ли прием на работу надлежащим образом оформлен.
Более того, после вступления в силу изменений, внесенных в ТК РБ (с 28.01.2020), фактическое допущение уполномоченным должностным лицом нанимателя работника к работе должно быть письменно оформлено не позднее дня, следующего за днем допущения работника к работе (ст. 25 ТК РБ).
Начиная с 28 января 2020 г. на работников, принятых к индивидуальным предпринимателям трудовые книжки заполнять не нужно. Работникам, работавшим у нанимателей - физических лиц, принятым на работу до 28 января 2020 г., трудовые книжки должны были быть возвращены не позднее 28 февраля 2020 г. с внесением в них записи о прекращении заполнения трудовой книжки в связи с вступлением в силу Закона, заверенной подписью нанимателя (заверение печатью не требуется).
Режим рабочего времени (время начала и окончания рабочего дня (смены), время обеденного и других перерывов, последовательность чередования работников по сменам, рабочие и выходные дни) для наемных работников устанавливает наниматель с учетом требований законодательства о труде. Следует знать, что полная норма продолжительности рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю (ст. 112 ТК РБ), продолжительность ежедневной работы с учетом сверхурочных работ не должна превышать 12 часов (иная продолжительность смены для отдельных категорий работников может устанавливаться Правительством Республики Беларусь - ст.ст.122,125 ТК РБ).
Всем работникам в течение рабочего дня должен предоставляться перерыв для отдыха и питания продолжительностью не менее 20 минут и не более двух часов, который используется работником по своему усмотрению и в рабочее время не включается. На тех работах, где по условиям производства перерыв установить нельзя, время, необходимое для приема пищи, предоставляется работнику в течение рабочего дня и включается в рабочее время и оплачивается. Перечень таких работ, порядок и место приема пищи устанавливаются нанимателем (ст. 134 ТК РБ).
Все работники имеют право на выходные дни (еженедельный непрерывный отдых), которые они могут использовать по своему усмотрению (ст. 137 ТК РБ). Выходные дни должны предоставляться не позднее чем за шесть рабочих дней подряд (ст. 136 ТК РБ).
Работники имеют право на трудовые и социальные отпуска (ст. 149 ТК РБ). Независимо от того, кто является их нанимателем, от вида заключенного ими трудового договора, формы организации и оплаты труда работники имеют право на основной трудовой отпуск продолжительностью не менее 24 календарных дней (ст.ст.154, 155 ТК РБ). При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, должна быть выплачена денежная компенсация (ст. 179 ТК РБ).
В соответствии со ст. 59 ТК РБ в качестве низшей границы оплаты труда работников, в т.ч. работающих у индивидуальных предпринимателей, за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника применяется минимальная заработная плата (с 01.01.2020 - 375 руб. в месяц).
За неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязанностей наниматели, в т.ч. индивидуальные предприниматели, несут ответственность, предусмотренную Трудовым кодексом Республики Беларусь и иными законодательными актами (ч. 3 ст. 55 ТК РБ).
Со вступлением в силу с 01.01.2019 новой редакции Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) появилась статья 33. Появление данной статьи означает, что незаконная налоговая оптимизация может представлять собой не только прямое нарушение законодательства, но и действия, формально не запрещенные, но представляющие по своему экономическому содержанию злоупотребление правом или совершение притворных сделок с целью получения налоговой выгоды.
Так, в ходе проведения проверки ООО «Х» установлено, что в проверяемом периоде у ООО «Х» имелись взаимоотношения со взаимозависимыми лицами, предметом которых являлась реализация товаров, переданных ООО «Х» по договорам комиссии.
Анализ изученных в ходе проверки документов свидетельствовал о том, что финансово-хозяйственная деятельность ООО «Х» осуществлялась в рамках не одного юридического лица, которое применяло общую систему налогообложения, а нескольких юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих особый режим налогообложения - упрощенную систему. Все субъекты хозяйствования объединены общими целями, участием в уставных фондах, договорными отношениями и неформальными договоренностями, что указывает на использование схемы «дробления» бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки ООО «Х».
В ходе проверки собраны доказательства, подтверждающие указанные выводы, на основании кадровых, организационных, налоговых и финансовых признаков.
В результате создания нескольких взаимозависимых субъектов хозяйствования, осуществляющих деятельность одного субъекта, не отвечающего условиям для применения особого режима налогообложения, с целью использования преимуществ, предусмотренных таким режимом, с учетом статьи 33 НК, произведена корректировка налоговой базы НДС и налога на прибыль что привело к неполной уплате налогов в сумме 1 615,00 тыс. рублей.В ходе проведения налоговым органом Брестской области выборочной проверки организации установлен факт совершения хозяйственной операции, основной целью которой являлась неполная уплата налога на прибыль.
Так, организацией в проверяемом периоде получен займ от гражданки, состоящей одновременно в трудовых отношениях с указанной организацией и являющейся родственницей (супругой) учредителей и директора, с последующим начислением повышенных процентов за пользование займом и непогашением займа в течение длительного периода. При этом фактически потребность в заемных средствах у организации отсутствовала, в период возможности своевременного погашения таких обязательств задолженность по договору займа не погашалась, сроки возврата займа неоднократно продлевались, проценты за пользование займом начислялись, выплачивались и учитывались при исчислении налога на прибыль.
На основании анализа и оценки в совокупности установленных обстоятельств и собранных доказательств, проверкой установлено, что в начислении процентов по завышенной процентной ставке за пользование займом отсутствует экономический смысл.
В соответствии с абзацем третьим пункта 4 статьи 33 Налогового кодекса Республики Беларусь проверкой произведена корректировка налоговой базы по налогу на прибыль за проверяемый период, повлекшая исчисление к уплате по результатам проверки налога на прибыльЕдиный налог для производителей сельскохозяйственной продукции (далее – единый налог) это особый режим налогообложения.
Применять единый налог вправе организация, осуществляющая производство (производство и переработку) сельскохозяйственной продукции и (или) первичную переработку льна, у которой за предыдущий календарный год сумма выручки от реализации произведенных ею сельскохозяйственной продукции, продукции первичной переработки льна и выручки от реализации продукции, изготовленной этой организацией из произведенной ею сельскохозяйственной продукции, в части, приходящейся на такую сельскохозяйственную продукцию, составляет не менее 50% общей суммы выручки организации, а также организация в части деятельности филиала, в отношении которого соблюдаются вышеуказанные условия.
Единый налог является добровольным режимом налогообложения. В связи с этим, если субъект хозяйствования решил начать его применение, то он обязан представить в налоговый орган по месту постановки на учет уведомление о переходе на единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции. С 2019 г. уведомление составляется по установленной форме. При этом если уведомление заполняется в целях применения единого налога в части деятельности филиала, то в нем указывается информация применительно к такому филиалу.
Сведения, предусмотренные формой уведомления (кроме данных за предыдущий календарный год), являются обязательными для заполнения всеми субъектами, претендующими на применение единого налога.
Налоговым кодексом установлены следующие сроки представления уведомления:
- для применения единого налога с даты государственной регистрации организации - в течение 20 рабочих дней со дня государственной регистрации такой организации;
- для применения единого налога в части деятельности филиала с даты его постановки на учет в налоговом органе - в течение 20 рабочих дней со дня постановки на учет в налоговом органе такого филиала;
- в иных случаях - не позднее 1-го числа второго месяца квартала, с которого планируется применение единого налога. Переход на единый налог и его применение возможны только с первого месяца квартала и только при соблюдении условия о вышеуказанной процентной доле за предшествующий календарный год. Данное правило не распространяется на организации, изъявившие желание применять единый налог с даты их государственной регистрации либо в части деятельности филиала с даты его постановки на учет в налоговом органе, а также на организации, возникшие в результате реорганизации в форме преобразования.
Важно знать, что в случае если плательщиком прекращено применение единого налога в календарном году (в том числе с начала года), он не вправе возобновить его применение в этом календарном году.
Следует помнить, что запрещено применение единого налога в период применения единого налога на вмененный доход и до конца календарного года, в котором прекращено применение единого налога на вмененный доход, а также плательщикам налога при упрощенной системе налогообложения.
Многие индивидуальные предприниматели применяют систему уплаты единого налога. Применение данного порядка налогообложения предполагает достаточно простой механизм исчисления налогов, а также предусматривает применение налоговых льгот в виде понижения налоговых ставок.
Так ставки единого налога снижаются для:
-физических лиц, впервые зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, - на 25 % в первые три месяца начиная с месяца, в котором индивидуальным предпринимателем начата предпринимательская деятельность, включая последний день месяца, в котором истекает право на льготу;
-индивидуальных предпринимателей - пенсионеров по возрасту - на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу на основании пенсионного удостоверения;
-индивидуальных предпринимателей-инвалидов - на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, на основании удостоверения инвалида или пенсионного удостоверения, содержащего данные о назначении его владельцу соответствующей группы инвалидности и сроке, на который она установлена;
- индивидуальных предпринимателей-родителей (усыновителей) в многодетных семьях с тремя и более детьми в возрасте до восемнадцати лет - на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право, на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения многодетной семьи;
- индивидуальных предпринимателей - родителей (усыновителей), воспитывающих детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, - на 20 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором ребенок-инвалид достиг восемнадцатилетнего возраста, на основании документа, удостоверяющего личность, и удостоверения ребенка-инвалида;
- индивидуальных предпринимателей - родителей (усыновителей), являющихся инвалидами I и II группы и воспитывающих несовершеннолетних детей и (или) детей, получающих образование в дневной форме получения образования, - на 100 % начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором возникло право на льготу, включая последний день месяца, в котором утрачено такое право. Указанная льгота предоставляется при условии, что супруг (супруга) плательщика также является инвалидом I или II группы. Льгота предоставляется на основании удостоверений инвалида или пенсионных удостоверений, содержащих данные о назначении их владельцам соответствующей группы инвалидности, копии свидетельства о рождении ребенка и (или) справки (ее копии) о том, что ребенок является обучающимся и получает образование в дневной форме получения образования.
При наличии права на снижение ставки единого налога одновременно по нескольким вышеперечисленным основаниям ставка единого налога понижается на 45 %.
Документы, подтверждающие право на льготу по единому налогу, представляются индивидуальными предпринимателями одновременно с налоговой декларацией (расчетом) за первый отчетный период (календарный месяц либо календарный квартал), в котором налоговая льгота была впервые использована.
С 2018 года Указом № 345 установлена льготная ставка единого налога – 1 базовая величина за месяц при осуществлении индивидуальными предпринимателями в период с 2018 по 2022 годы:
-в сельской местности: розничной торговли, общественного питания, оказания бытовых услуг;
-в малых городских поселениях: общественного питания и бытовых услуг.
Индивидуальные предприниматели освобождаются от единого налога при розничной торговле (реализации):
- лекарственными растениями, ягодами, грибами, орехами, другой дикорастущей продукцией;
-овощами и фруктами, иной продукцией растениеводства, молочными и кисломолочными продуктами, продукцией пчеловодства, иной продукцией животноводства (кроме пушнины), полученной от домашних животных.По общему правилу основанием для признания организации плательщиком налога на недвижимость является наличие у нее в собственности или нахождения в хозяйственном ведении либо оперативном управлении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (далее – объектов).
Однако из общего правила есть исключения. Наиболее распространенный случай такого исключения, когда организация берет в аренду объекты у физлица, в том числе индивидуального предпринимателя. Здесь действует правило перехода статуса плательщика от одного лица к другому. В частности, если физлицо (арендодатель) является плательщиком налога на недвижимость в отношении переданного в аренду объекта, то от него этот статус переходит к организации (арендатору). Она начинает самостоятельно уплачивать налог по полученному в аренду имуществу.
Следует отметить, что в текущем году для организаций из объектов обложения налогом на недвижимость исключены здания, сооружения, передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства, а также мобильные здания (сборно-разборные и передвижные).
Кроме того, организации, при соблюдении условий, предусмотренных налоговым законодательством, в отношении отдельных объектов могут освобождаться от уплаты налога на недвижимость. Так, в частности, освобождаются от налога на недвижимость:
- объекты, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки;
- объекты государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности;
- объекты, включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений;
- объекты организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций;
- объекты, признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями и другие.
В зависимости от обстоятельств налоговая база по объектам (кроме арендованных у физических лиц) определяется организациями - плательщиками налога либо по остаточной стоимости объекта, либо по его стоимости, отраженной в бухгалтерском учете.
Что касается налогового периода по налогу на недвижимость, то им признается календарный год. Годовая сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Годовая ставка налога на недвижимость установлена в размере 1% (для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ, - 0,1%).
Обращаем внимание, что в 2019 году установлены новые ставки в размере 0,2%, 0,4%, 0,6%, 0,8%. Их введение предусматривает плавный рост ставки налога по возведенным объектам. Так в течение первого года с даты приемки возведенного объекта в эксплуатацию применяется освобождение от налога. А в течение второго - пятого годов с даты их приемки в эксплуатацию при исчислении налога на недвижимость применяются новые ставки - 0,2%, 0,4%, 0,6%, 0,8% соответственно. Годовая ставка в размере 1% используется при расчете налога с шестого года с даты приемки объекта в эксплуатацию.
Для отдельных категорий плательщиков местные Советы депутатов (областные Советы депутатов или по их поручению местные Советы депутатов базового территориального уровня и Минский городской Совет депутатов) имеют право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость:
- на 2019 год - не более чем в 2,5 раза;
- на 2020 год и последующие годы - не более чем в 2 раза.
Гражданам, которые решили завести собаку обычной породы или собаку потенциально опасной породы необходимо знать, что решениями районных Советов депутатов установлен налог за владение собаками и утверждены инструкции о налоге за владение собаками.
Налог за владение собаками является местным налогом, который устанавливается нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом и обязательным к уплате на соответствующих территориях.
Объектом налогообложения признается владение собаками в возрасте от 3 месяцев и старше.
Налоговая база налога за владение собаками определяется как количество собак в возрасте трех месяцев и старше на 1-е число первого месяца налогового периода. Налоговым периодом налога за владение собаками признается календарный квартал.
Ставки налога за владение собаками устанавливается за налоговый период в размере:
1,5 базовой величины - за породы собак, включенные в перечень потенциально опасных пород собак;
0,3 базовой величины - в иных случаях.
Сумма налога за владение собаками исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
При исчислении суммы налога за владение собаками принимается размер базовой величины, установленный на 1-е число первого месяца налогового периода.
Уплата налога за владение собаками производится плательщиками путем внесения сумм налога организациям, осуществляющим эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющим жилищно-коммунальные услуги, одновременно с внесением платы за пользование жилым помещением (платы за жилищно-коммунальные услуги).
Организации, осуществляющие эксплуатацию жилищного фонда и (или) предоставляющие жилищно-коммунальные услуги, производят прием сумм налога за владение собаками и их перечисление в бюджет не позднее 27-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а также представляют в налоговый орган по месту постановки на учет информацию о перечислении налога за владение собаками в произвольной форме не позднее 30-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Налоговая декларация (расчет) по налогу за владение собаками не представляется.
Решением Пинского районного Совета депутатов от уплаты налога за владение собак освобождаются:
инвалиды по зрению, владеющие собакой-поводырем;
ветераны, инвалиды и участники Великой Отечественной войны;
инвалиды I и II группы;
неработающие пенсионеры, достигшие возраста, дающего право на пенсию по возрасту на общих основаниях, владеющие не более чем одной собакой, при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц, за исключением военнослужащих срочной военной службы, граждан, направленных на альтернативную службу, а также лиц, отбывающих наказание в местах лишения свободы (при наличии подтверждающих документов);
проживающие в одноквартирных или блокированных жилых домах, в случае если собака не используется в предпринимательской деятельности.В период заготовки дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения инспекция МНС Республики Беларусь по Пинскому району напоминает, что решениями районных Советов депутатов установлен сбор с заготовителей и утверждены инструкции о сборе с заготовителей.
Сбор с заготовителей является местным сбором, который устанавливается нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с Налоговым кодексом, и обязательный к уплате на соответствующих территориях.
Плательщиками сбора с заготовителей признаются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие промысловую заготовку (закупку) дикорастущих растений (их частей), грибов, технического и лекарственного сырья растительного происхождения в целях их промышленной переработки или реализации, за исключением их заготовки, при которой плательщиком внесена плата за побочное лесное пользование либо применено освобождение от указанной платы.
Налоговая база сбора с заготовителей определяется как стоимость объёма заготовки (закупки) определенная исходя из заготовительных (закупочных) цен. Ставки сбора устанавливаются в размере, не превышающем 5%. Налоговым периодом сбора с заготовителей признается календарный квартал. Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата сбора с заготовителей производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в районный бюджет.
Решением Пинского районного Совета депутатов от уплаты сбора с заготовителей освобождаются: организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие заготовку (закупку) лекарственного сырья растительного происхождения в целях промышленного производства или аптечного изготовления лекарственных средств на территории Республики Беларусь; организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие закупку и переработку дикорастущей продукции в объемах, используемых для переработки, за исключением производства замороженной дикорастущей продукции; организации, привлекающие к работам студенческие отряды; совместная белорусско-китайская компания по развитию Китайско-Белорусского индустриального парка до 1 января 2032 г.; резиденты Китайско-Белорусского индустриального парка со дня их регистрации в качестве резидента и в течение 10 календарных лет, следующих за годом их регистрации в качестве резидента.